常用會計分錄匯總
通過貨幣資金及應(yīng)收款項、存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動負債、長期負債、所有者權(quán)益、收入費用利潤、商品期貨業(yè)務(wù)、建造合同的詳細講解，全面講述了常用的會計分錄方法，以下是小編為大家整理的常用會計匯總。歡迎閱讀收藏！
第一章
1．現(xiàn)金
�、艂溆媒�
�、匍_立備用金
借：其他應(yīng)收款－備用金
貸：庫存現(xiàn)金
�、趫箐N時補回預(yù)定現(xiàn)金
借：管理費用等
貸：庫存現(xiàn)金
�、鄢蜂N或減少備用金時
借：庫存現(xiàn)金
貸：其他應(yīng)收款－備用金
�、片F(xiàn)金長短款
①庫存現(xiàn)金大于賬面值
借：庫存現(xiàn)金
貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢
查明原因后作如下處理：
借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：其他應(yīng)付款－應(yīng)付現(xiàn)金溢余（X單位或個人）
營業(yè)外收入－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）
②庫存現(xiàn)金小于賬面值
借：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢
貸：庫存現(xiàn)金
查明原因后作如下處理：
借：其他應(yīng)收款－應(yīng)收現(xiàn)金短缺（XX個人）
其他應(yīng)收款－應(yīng)收保險賠款
管理費用－現(xiàn)金溢余（無法查明原因的）
貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢
2．銀行存款
�、倨髽I(yè)有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分或全部不能收回
借：營業(yè)外支出
貸：銀行存款
3．其他貨幣資金（外埠存款）
�、匍_立采購專戶
借：其他貨幣資金－外埠存款
貸：銀行存款
②用此�？钯徹�
借：物資采購
貸：其他貨幣資金－外埠存款
�、鄢蜂N采購專戶
借：銀行存款
貸：其他貨幣資金－外埠存款
4．壞賬損失
⑴直接轉(zhuǎn)銷法
�、賹嶋H發(fā)生損失時
借：管理費用
貸：應(yīng)收賬款
②重新收回時
借：應(yīng)收賬款
貸：管理費用
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
⑵備抵法
�、偬崛馁~準(zhǔn)備金時
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準(zhǔn)備
②發(fā)生壞賬時
借：壞賬準(zhǔn)備
貸：應(yīng)收賬款
�、壑匦率栈貢r
借：應(yīng)收賬款
貸：壞賬準(zhǔn)備
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
5．應(yīng)收票據(jù)(見后)
第二章
存 貨
1.材料
�。�1）取得
�、侔l(fā)票與材料同時到
借：原材料
應(yīng)交稅金－增（進）
貸：銀行存款
②發(fā)票先到
借：在途物資（含運費）
應(yīng)交稅金－增（進）
貸：銀行存款
�、鄄牧弦训剑履┌l(fā)票賬單未到
借：原材料
貸：應(yīng)付賬款－暫估應(yīng)付賬款
注：下月初，用紅字沖回，等收到發(fā)票再處理
�。�2）發(fā)出
平時登記數(shù)量，月末結(jié)轉(zhuǎn)
借：生產(chǎn)成本/在建工程/委托加工物資/…
貸：原材料
⒉委托加工物資
�、侔l(fā)出委托加工物資
借：委托加工物資
貸：原材料
②支付加工費、運雜費、增值稅
借：委托加工物資
應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進）
貸：銀行存款等
�、劢患{消費稅（見應(yīng)交稅金）
�、芗庸ね瓿墒栈丶庸の镔Y
借：原材料（驗收入庫加工物資+剩余物資）
貸：委托加工物資
3.包裝物
�。�1）生產(chǎn)領(lǐng)用，構(gòu)成產(chǎn)品組成部分
借：生產(chǎn)成本
貸：包裝物
（2）隨產(chǎn)品出售且
借：營業(yè)費用（不單獨計價）
其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）
貸：包裝物
�。�3）包裝物的出租、出借
�、俚谝淮晤I(lǐng)用新包裝物時
借：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營業(yè)費用（出借）
貸：包裝物
注：出租、出借金額較大時可分期攤銷
②收取押金
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
�、凼杖∽饨�
借：銀行存款
貸：應(yīng)交稅金－增（銷）
其他業(yè)務(wù)收入
�、芡诉�包裝物 （不管是否報廢），
借：其他應(yīng)付款（按退還包裝物比例退回押金）
貸：銀行存款
�、輷p壞、缺少、逾期未歸還等原因沒收押金
借：其他應(yīng)付款
其他業(yè)務(wù)支出（消費稅）
貸：應(yīng)交稅金－增（銷）
應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
其他業(yè)務(wù)收入（押金部分）
�、薏荒苁褂枚鴪髲U時，按其殘料價值
借：原材料
貸：其他業(yè)務(wù)支出（出租）
營業(yè)費用（出借）
⑤攤銷（略）——一次、五五、分次
4.低值易耗品（處理同包裝物）
5.存貨清查
�、疟P盈
①確認
借：原材料
貸：待處理財產(chǎn)損溢－待處理流動資產(chǎn)損溢
②報批轉(zhuǎn)銷
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：管理費用
�、票P虧或毀損
�、俅_認
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增（轉(zhuǎn)出）
�、趫笈D(zhuǎn)銷
i屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗
借：管理費用
貸：待處理財產(chǎn)損溢
ii屬于收發(fā)計量、核算、管理不善造成的損耗
借：原材料 （殘料）
其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）
[管理費用]
貸：待處理財產(chǎn)損溢
iii屬于自然災(zāi)害或意外事故造成的存貨損耗
借：原材料 （殘料）
其他應(yīng)收款（保險、責(zé)任人賠款）
營業(yè)外支出－非常損失
貸：待處理財產(chǎn)損溢
注：待處理財產(chǎn)損溢在結(jié)帳前必須將其轉(zhuǎn)平。分兩種情況：
�、偃绻呀�(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露；
�、谌绻唇�(jīng)董事會等類似權(quán)力機構(gòu)批準(zhǔn)，應(yīng)按上述方法結(jié)平，同時在附注中披露；如果其后批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整當(dāng)期報表的年初數(shù)。
6．存貨的期末計價（略）
第三章
投資
1．短期投資
�、儋徣�
借：短期投資--股票/債券/基金X
應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
貸：銀行存款
其他貨幣資金
注：收到購入時的現(xiàn)金股利、債券利息
借： 銀行存款
貸：應(yīng)收股利、應(yīng)收利息
②收到持有時期內(nèi)的股利或利息
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：短期投資－股票/債券X
③轉(zhuǎn)讓、出售
借：銀行存款
短期投資跌價準(zhǔn)備－股/債X
貸： 短期投資 －股票/債券X
【應(yīng)收股利/應(yīng)收利息】
[投資收益－出售股/債X]
2、長期股權(quán)投資投資
�。�1）取得
�、僖袁F(xiàn)金資產(chǎn)投資同上
�、谝苑乾F(xiàn)金資產(chǎn)投資（見后）
�。�2）成本法
�、俪跏纪顿Y或追加投資同取得
�、诒煌顿Y單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利
I投資年度以前
借：應(yīng)收股利－股利收入
貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)
II投資年度
i屬于投資前的
借：應(yīng)收股利－股利收入
貸：長期股權(quán)投資－企業(yè)
ii屬于投資后的
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益－股利收入
III投資年度以后（按公式計算）
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益－股利收入
[長期股權(quán)投資－企業(yè)]
在實際業(yè)務(wù)中，因“應(yīng)收股利”固定，可先計算“長期股權(quán)投資”，再通過計算即可得出“投資收益”
�。�3）權(quán)益法
�、俪跏纪顿Y或追加投資同上
②股權(quán)投資差額的處理
i取得時確認
借：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資貸成本
貸：銀行存款
借：[長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額]
貸：[長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本]
ii攤銷
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
貸：資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備
�、郾煌顿Y單位實現(xiàn)凈損益的處理
I凈利潤
i被投資單位實現(xiàn)凈利潤時
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
貸：投資收益–股權(quán)投資收益
ii被投資單位宣告分派股利時
借：應(yīng)收股利–企業(yè)（實際數(shù)）
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
II凈虧損（以股權(quán)投資賬面余額減至零為限）
借：投資收益–股權(quán)投資損失
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
注：以后被投資單位又實現(xiàn)利潤，先沖減未減記長期股權(quán)投資的余額，若還有多余再恢復(fù)其賬面價值，恢復(fù)時
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
�。ù_認的損益－未減記的）
貸：投資收益–股權(quán)投資收益
�、芷渌姓邫�(quán)益變化的處理
i投資單位會計處理
借：長股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
�。�=捐贈物價值*（1-33%）*持股比例）
注：如被投資單位接受現(xiàn)金捐贈，則不須交稅。
ii投資單位出售該項股權(quán)時，可將原計入資本公積的”股權(quán)投資準(zhǔn)備“轉(zhuǎn)入“其他資本公積”
（4）成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換
①權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
I轉(zhuǎn)換時
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本
長股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整
II以后分派利潤或現(xiàn)金股利時
i屬于已記入投資賬面價值的
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)
ii屬于尚未記入投資賬面價值的
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
III對中止采用權(quán)益法前被投資單位實現(xiàn)的凈損益，投資單位仍按權(quán)益法核算。
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)
貸：投資收益
②成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
i采用追溯調(diào)整法對原成本法核算進行調(diào)整
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 200
–企業(yè)–股權(quán)投資差額 1
–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)（帳面余額） 205
利潤分配-未分配利潤（累計影響數(shù)）1
資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
ii追加投資時
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 302
貸：銀行存款 302
iii再次計算股權(quán)投資差額
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本=200+5+2+302
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股投差額 2
貸：長股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 2
將“損益調(diào)整”和“股權(quán)投資準(zhǔn)備”全部轉(zhuǎn)入“投資成本”
借：長期股權(quán)投資–企業(yè)–投資成本 7
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–損益調(diào)整 5
–企業(yè)–股權(quán)投資準(zhǔn)備 2
成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法時初始投資成本=200+5+2+302－2
注：投資前與投資后新增股權(quán)投資差額應(yīng)分別計算，分別攤銷，前者按投資日算，后者按追加投資日算。但如果追加投資新形成的股權(quán)投資差額不大，可以并入追溯調(diào)整后的股權(quán)投資差額余額，按剩余攤銷年限一并攤銷。處置長期股權(quán)投資時，未攤銷的一并結(jié)轉(zhuǎn)
iv以后分派利潤或現(xiàn)金股利同權(quán)益法
�。�5）短期投資劃轉(zhuǎn)為長期投資
借：長期股權(quán)/債權(quán)投資（成本與市價孰低者）
短期投資跌價準(zhǔn)備
投資收益
貸：短期投資
�。�6）長期股權(quán)投資的處置
�、贀p益的確認
借：銀行存款
長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長期股權(quán)投資
[投資收益–股權(quán)出售收益/損失]
應(yīng)收股利（尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤）
�、谫Y本公積準(zhǔn)備項目的處理
借：資本公積–股權(quán)投資準(zhǔn)備
貸：資本公積–其他資本公積
注：轉(zhuǎn)增資本時
借：資本公積–其他資本公積
貸：實收資本/股本
③尚未攤銷的股權(quán)投資差額也應(yīng)隨同轉(zhuǎn)銷
借：投資收益–股權(quán)投資差額攤銷
貸：長期股權(quán)投資–企業(yè)–股權(quán)投資差額
3．投資的期末計價（略）
4．委托貸款
�、侔l(fā)放貸款
借：委托貸款－本金
貸：銀行存款
�、诎雌谟嬏崂�
借：委托貸款－利息
貸：投資收益－委托貸款利息收入
注：若應(yīng)收利息到期未收到，則將已確認的利息收入予以沖回，并在備查薄中登記沖回的利息金額。其后，收回該利息，則沖減委托貸款本金。
1、科目設(shè)置：“委托貸款”一級科目，下設(shè)“本金”、“利息”、“減值準(zhǔn)備”二級科目
2、資產(chǎn)負債表中，按期限長短，分別在“短期投資”、“長期債權(quán)投資”反映。
③期末計價（略）
第四章
固定資產(chǎn)
�、痹黾� （如是舊的，則以凈值入帳）
�、儋徶�
I購入不需安裝的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II購入需安裝的固定資產(chǎn)
i購入
借：在建工程
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用安裝材料、支付工資
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出
應(yīng)付工資
iii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
�、谕顿Y者投入
借：固定資產(chǎn)(投資雙方確認價)
貸：實收資本
�、劢邮芫栀�
借：固定資產(chǎn)（單據(jù)金額+稅費）
貸：銀行存款（支付的相關(guān)稅費）
資本公積－接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款（單據(jù)金額×33%）
注：接受舊的固定資產(chǎn)捐贈或投資，不在賬面反映折舊；若接受的捐贈或投資的固定資產(chǎn)含有原安裝成本應(yīng)從原值中剔除，新安裝成本應(yīng)加上。
�、芙�(jīng)營租入（見后）
�、萑谫Y租入（見后）
�、拮孕薪ㄔ�
I自營工程
i購入工程物資
借：工程物資（含稅金）
貸：銀行存款
ii領(lǐng)用工程物資
借：在建工程
貸：工程物資
iii領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品
借：在建工程 －自營工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅金－增（銷）
iv領(lǐng)用安裝材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出
v支付工程人員的工資、福利費
借：在建工程
貸：應(yīng)付工資/應(yīng)付福利費
vi輔助生產(chǎn)車間提供的勞務(wù)支出
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本－輔助生產(chǎn)成本
vii工程借款利息支出（見借款費用）
viii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
ix剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨
借：原材料
應(yīng)交稅金－增（進）
貸：工程物資
A、在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的試運行收支凈額計入在建工程成本
B、報廢或損毀時, 如工程項目尚未完工，凈損失計入在建工程成本；非正常原因造成的，或在建工程項目全部報廢或毀損, 凈損失計營業(yè)外支出。
II出包工程
i預(yù)付、補付工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
ii交付使用
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
�、邿o償調(diào)入
借：固定資產(chǎn)
貸：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)（凈值）
銀行存款（相關(guān)費用）
2．減少
只有盤虧不通過“固定資產(chǎn)清理”核算
①投資轉(zhuǎn)出
借：長期股權(quán)投資
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）
�、诰栀涋D(zhuǎn)出
借：營業(yè)外支出－捐贈支出
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目余額）
�、蹐蠼�(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（如調(diào)出發(fā)生的凈損失）
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理
⑤出售、報廢、毀損
i固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
借：固定資產(chǎn)清理（凈值）
累計折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)（原值）
ii支付清理費用
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款
iii出售收入、殘料和保險公司或過失人賠款處理
借：銀行存款/原材料/其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
iv出售后應(yīng)繳納的營業(yè)稅
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交營業(yè)稅（售價×5%）
v結(jié)轉(zhuǎn)凈損失（或凈收益）
借：營業(yè)外支出–處置固凈損失（正常經(jīng)營）
營業(yè)外支出–非常損失（非正常原因）
長期待攤費用（籌建期間發(fā)生的）
貸：固定資產(chǎn)清理
3．固定資產(chǎn)折舊
i計提折舊
借：管理費用
制造費用
其他業(yè)務(wù)支出（經(jīng)營租賃）
貸：累計折舊
ii出售、報廢清理、盤虧而減少固定資產(chǎn)時需轉(zhuǎn)銷已提取的折舊額
借： 累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
注：企業(yè)對未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計提折舊，計提的折舊計入當(dāng)期管理費用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）。企業(yè)因執(zhí)行《企業(yè)會計準(zhǔn)則－固定資產(chǎn)》而對未使用，不需用固定資產(chǎn)由原不計提折舊改為計提折舊，此項會計政策變更應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整，調(diào)整期初留存收益和相關(guān)項目。
4．固定資產(chǎn)的后繼續(xù)支出
�。�1）費用化的后續(xù)支出
如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說大修和日常修理），應(yīng)在發(fā)生時確認為管理費用、制造費用，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理。
�。�2）資本化的后續(xù)支出：
①延長固定資產(chǎn)的使用壽命
�、谑巩a(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高
③使生產(chǎn)成本實質(zhì)性降低
如果可能使流入企業(yè)的.經(jīng)濟利益超過原先的估計（即通常所說的改良支出），應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值，增計金額不應(yīng)超過固定資產(chǎn)價值的可收回金額（不一定是全額計入）
（3）固定資產(chǎn)的改擴建
i注銷原固定資產(chǎn)
借：在建工程
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
ii支付改、擴建工程費用同自營工程
借：在建工程
貸：銀行存款
iii殘料變價收入
借：銀行存款
貸：在建工程
iv工程完工，交付使用，增加固定資產(chǎn)價值
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
5．固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧
�、俦P盈
i經(jīng)清查確認為盤盈時
借：固定資產(chǎn)（市價－折舊損耗）
貸：待處理財產(chǎn)損溢
ii報批后轉(zhuǎn)銷
借：待處理財產(chǎn)損溢
貸：營業(yè)外收入–固定資產(chǎn)盤盈
②盤虧
i經(jīng)清查確認為盤虧時
借：待處理財產(chǎn)損溢
累計折舊（賬面值）
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)（賬面原值）
ii報批后轉(zhuǎn)銷
借： 營業(yè)外支出–固定資產(chǎn)盤虧
貸：待處理財產(chǎn)損溢
7．固定資產(chǎn)的期末計價（略）
第五章
無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
1．無形資產(chǎn)
�、儋徣氲臒o形資產(chǎn)
借：無形資產(chǎn)（實際支付價款）
貸：銀行存款
②投資者投入
借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認價）
貸：實收資本/股本
注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入
借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價值）
貸：實收資本/股本
�、劢邮芫栀�
借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費）
貸：遞延稅款
資本公積
銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費）
�、茏孕虚_發(fā)并按法律程序申請取得
i取得時發(fā)生的注冊費、律師費等相關(guān)支出
借：無形資產(chǎn)（確定的實際成本）
貸：銀行存款
ii研究開發(fā)費用（如材料費、直接參與人員的工資及福利費、租金、借款費用等）
借：管理費用
貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資
�、葙徣氲幕蛞灾Ц锻恋爻鲎尳鸱绞饺〉玫耐恋厥褂脵�(quán)
借：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)（實際支付價款）
貸：銀行存款
注：該項土地開發(fā)時
借：在建工程
貸：無形資產(chǎn)－土地使用權(quán)
�、抻脽o形資產(chǎn)對外投資，比照非貨幣性交易
�、叱鍪蹮o形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）
借：銀行存款
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
[營業(yè)外支出－出售無形資產(chǎn)損失]
貸：無形資產(chǎn)
應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅
[營業(yè)外收入－出售無形資產(chǎn)收益]
⑧出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務(wù)收入
結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出
借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費，營業(yè)稅）
貸：銀行存款
�、釘備N（期限一經(jīng)確定，不能改）
借：管理費用（自用的無形資產(chǎn)）
其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）
貸：無形資產(chǎn)（帳面價值/尚可使用年限）
注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。
若當(dāng)期發(fā)生減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計可收回金額和剩余可使用年限進行攤銷
預(yù)計某項無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟效益，則將其攤余價值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費用
�、鉄o形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費和維護專利權(quán)發(fā)生的訴訟費，直接計入當(dāng)期管理費
2．其他資產(chǎn)
�、匍L期待攤費用
應(yīng)由本期負擔(dān)的部分不得做為長期待攤費用。
i發(fā)生時
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
ii攤銷時
借：管理費用、制造費用、營業(yè)費用
貸：長期待攤費用
第六章
流動負債
1.應(yīng)付賬款（略）
2.應(yīng)付票據(jù)（見后）
3.短期借款
⑴借款時
借：銀行存款
貸：短期借款
�、瓢丛骂A(yù)提利息
借：財務(wù)費用 －利息支出
貸：預(yù)提費用
⑶到期還本付息時
借：短期借款
預(yù)提費用
財務(wù)費用（尚未提取的利息）
貸：銀行存款
4.短期債券
�、偈盏絺�
借：銀行存款
貸：應(yīng)付短期債券(實收發(fā)行債券款)
�、谟嬏崂�
借：財務(wù)費用(票面利息±折溢價)
貸：應(yīng)付短期債券
注：若金額小可在還本付息時處理
借：應(yīng)付短期債券
財務(wù)費用 －利息支出
貸：銀行存款
�、鄣狡趦斶�本息
借：應(yīng)付短期債券
貸：銀行存款
5.預(yù)收賬款
①預(yù)收時
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
�、诎l(fā)貨時
借：預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－增（銷）
銀行存款 （運雜費）
�、垩a付貨款時
借：銀行存款
貸：預(yù)收賬款
6.應(yīng)付工資
�、僦Ц堵毠すべY
借：應(yīng)付工資
貸：現(xiàn)金
注：支付退休人員工資（即退休費）
借：管理費用
貸：現(xiàn)金
�、谠路萁K了進行分配，計入有關(guān)費用
借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人）
制造費用（車間或分廠管理人員）
管理費用（廠部行政管理人員）
銷售費用（專設(shè)銷售機構(gòu)人員）
在建工程（在建工程人員）
應(yīng)付福利費（醫(yī)務(wù)托幼人員）
其他應(yīng)付款（工會人員）
貸：應(yīng)付工資
7.應(yīng)付福利費
①提取福利費時（按工資總額的14%提）
借：生產(chǎn)成本等（科目同工資的提�。�
貸：應(yīng)付福利費
注：外商投資企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取
借：利潤分配－提取職工獎勵及福利基金
貸：應(yīng)付福利費
�、谥Ц稌r
借：應(yīng)付福利費
貸：現(xiàn)金
用于職工醫(yī)療費（包括交納的醫(yī)療保險費），醫(yī)務(wù)經(jīng)費，因公負傷就醫(yī)路費，生活困難補助，醫(yī)務(wù)人員、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園和托兒所人員工資。
8.應(yīng)付股利
�、俣聲嵴埞蓶|大會批準(zhǔn)的利潤分配方案中應(yīng)分給股東的現(xiàn)金股利
借：利潤分配-應(yīng)付股利
貸：應(yīng)付股利
注：若股東大會與董事會批準(zhǔn)的不一致，則應(yīng)調(diào)整會計報告年度相關(guān)項目的年初數(shù)（以董事會多為例）
借：應(yīng)付股利
盈余公積
貸：利潤分配-未分配利潤
9.其他應(yīng)付款
①提取工會經(jīng)費
借：管理費用（工資總額×2%）
貸：其他應(yīng)付款-工會經(jīng)費
�、谔崛÷毠そ逃�(jīng)費
借：管理費用（工資總額×2.5%）
貸：其他應(yīng)付款-職工教育經(jīng)費
③應(yīng)付經(jīng)營性租賃的租金
借：管理費用、營業(yè)費用、制造費用
貸：其他應(yīng)付款
�、苁杖〈嫒氡ＷC金(如包裝物押金)
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)付款
10.其他應(yīng)交款
①應(yīng)交教育費附加(按流轉(zhuǎn)稅比例)
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加（主營業(yè)務(wù)）
其他業(yè)務(wù)支出（其他業(yè)務(wù)）
固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)有關(guān)）
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交教育費附加
�、诘V產(chǎn)資源補償費
i按月計提時(按月礦產(chǎn)品銷售收入)
借：管理費用–礦產(chǎn)資源補償費
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費
ii收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳，計入成本
借：物資采購
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交礦資償費
�、谧》抗e金
i企業(yè)按規(guī)定交納的住房公積金
借：管理費用–住房公積金
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金
ii應(yīng)由職工個人交納的住房公積金
借：應(yīng)付工資
貸：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金
iii實際上交時
借：其他應(yīng)交款–應(yīng)交住房公積金
貸：銀行存款
注：以后企業(yè)按規(guī)定和要求從住房公積金賬戶為職工提取款項時，不做賬務(wù)處理。
11.應(yīng)交稅金
�。�1）增值稅
�、僖话慵{稅人購銷業(yè)務(wù)（略）
②一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品、廢舊物資
借：物資采購（買價*90%）
應(yīng)交稅金－增–進（買價*10%）
貸：應(yīng)付帳款
注：應(yīng)交的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計入采購成本。
�、坌∫�(guī)模納稅人購銷業(yè)務(wù)
i購進貨物
借：物資采購（價稅合計）
貸：應(yīng)付帳款
ii銷售貨物或提供勞務(wù)
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅價）
應(yīng)交稅金－增–銷
�、垡曂N售的賬務(wù)處理（以投資為例）
i銷售方
借：長期股權(quán)投資
貸：原材料/庫存商品（成本價）
應(yīng)交稅金－增–銷（計稅價*稅率）
注：若存在銷售收入則須確認收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本
ii接受方，視同購進
借：原材料/庫存商品（成本價）
應(yīng)交稅金－增–進（計稅價*稅率）
貸：實收資本
�、懿挥璧挚垌椖康馁~務(wù)處理
i購入時即能確認不予抵扣增值稅計入成本
借：固定資產(chǎn)/原材料（價稅合計）
貸：銀行存款
ii購入時不能確認
借：原材料
應(yīng)交稅金－增–進
貸：銀行存款
注：如以后這部分貨物用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目，可將稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)科目
借：在建工程/應(yīng)付福利費/待處財產(chǎn)損溢
貸：應(yīng)交稅金－增–進轉(zhuǎn)出
原材料
�、蒉D(zhuǎn)出多交和未交增值稅的賬務(wù)處理
i轉(zhuǎn)出多交增值稅
借：應(yīng)交稅金–未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出多交增值稅
ii轉(zhuǎn)出未交增值稅
借：應(yīng)交稅金–增–轉(zhuǎn)出未交增值稅
貸：應(yīng)交稅金–未交增值稅
�、捱M項稅額轉(zhuǎn)出－貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失時
借：待處理財產(chǎn)損益－待處流資損益
貸：應(yīng)交稅金－增（進轉(zhuǎn)出）
�、咭呀欢惤穑辖辉鲋刀�
借：應(yīng)交稅金－增-已交稅金
貸：銀行存款
注：若退回多交稅款，用紅字作相同分錄予以沖銷；若當(dāng)月交納以前各期未交的增值稅，通過“應(yīng)交稅金–未交增值稅”科目
�。�2）消費稅
�、佼a(chǎn)品銷售
i將產(chǎn)品直接對外銷售
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
ii以應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)（視同非貨幣性交易），計稅處理同i
iii用應(yīng)稅消費品對外投資，或用于在建工程、非生產(chǎn)機構(gòu)等，計入有關(guān)成本。
借：長期股權(quán)投資（用于投資）
在建工程（用于工程）
營業(yè)外支出（用于非生產(chǎn)機構(gòu)）
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
�、谖屑庸�(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理
I委托加工物資為非金銀首飾
A受托方（代收代繳）
借：應(yīng)收賬款（代收代交稅款） 2000
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅 2000
B委托方
a材料收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，準(zhǔn)予抵扣
借：委托加工物資（加工費） 80000
應(yīng)交稅金–增（銷） 13600（80000*17%）
應(yīng)交稅金–應(yīng)交消費稅 2000
貸：應(yīng)付賬款 113610
b材料收回后直接用于銷售，則將代扣代交的消費稅計入成本
借：委托加工物資（含消費稅款）100000
應(yīng)交稅金－增–銷 13600
貸：應(yīng)付賬款 113600
II委托加工物資為金銀首飾，由受托方直接交納，受托方于交貨時
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
�、圻M出口消費品的賬務(wù)處理
I進口消費品交納的消費稅
借：物資采購/固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
II免征消費稅的出口應(yīng)稅消費品
i直接出口或通過外貿(mào)企業(yè)出口，可不計算應(yīng)交消費稅
ii委托外貿(mào)企業(yè)代理出口，應(yīng)在計算消費稅時
借：應(yīng)收賬款
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交消費稅
注：①收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款
②發(fā)生退關(guān)、退貨而補交已退的消費稅時，作相反的分錄
（3）營業(yè)稅
�、俪鲎鉄o形資產(chǎn)及其它業(yè)務(wù)收入
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交營業(yè)稅
②出售無形資產(chǎn)
借：營業(yè)外支出/營業(yè)外收入
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅
�、垆N售不動產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)清理
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交營業(yè)稅
注：企業(yè)收到先征后返的消費稅、營業(yè)稅等，應(yīng)于實際收到時，沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)稅金及附加或其他業(yè)務(wù)支出等；收到先征后返的所得稅，于實際收到時，沖減當(dāng)期所得稅費用；收到先征后返的增值稅，于實際收到時，計入當(dāng)期補貼收入。
（4）所得稅
i企業(yè)所得稅
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
ii個人所得稅（單位代扣代交）
借：應(yīng)付工資
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交個人所得稅
�。�5）資源稅
�、黉N售應(yīng)稅產(chǎn)品
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
�、谧援a(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品
借：生產(chǎn)成本/制造費用
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
�、凼召徫炊惖V產(chǎn)品，計入該礦產(chǎn)品的成本
借：物資采購
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（代扣代繳）
銀行存款
�、芡赓徱后w鹽加工固體鹽
i外購液體鹽
借：物資采購
應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅（可抵扣）
貸：銀行存款
ii銷售固定鹽
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交資源稅
（6）城建稅
借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交城市維護建設(shè)稅
�。�7）耕地占用稅
借：在建工程
貸：銀行存款
注：耕地占用稅是以實際占用耕地面積計稅，按照規(guī)定稅額一次征收
�。�8）印花稅（于購買印花稅票時入賬）
借：管理費用/待攤費用
貸：銀行存款
�。�9）土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅
借：管理費用
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交…
�。�10）土地增值稅
�、偌鏍I房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)
借：其他業(yè)務(wù)支出
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
②轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及附屬物
借：固定資產(chǎn)清理/在建工程
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
�、酃こ炭⒐で稗D(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，應(yīng)預(yù)交稅款
借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交土地增值稅
貸：銀行存款
注：待該房地產(chǎn)銷售收入實現(xiàn)時再按上述方法進行沖銷，多退少補
第七章
長期負債
1.長期借款
�、偃〉媒杩�
借：銀行存款
貸：長期借款
�、诶⒅С觥R兌損失等借款費用處理
借：長期待攤費用（籌建期間）
財務(wù)費用（生產(chǎn)經(jīng)營期間）
在建工程（符合條件的專門借款費用）
貸：長期借款
�、圻�本付息
借：長期借款
貸：銀行存款
�、軐㈤L期借款劃轉(zhuǎn)出去，或無需償還的長期借款
借：長期借款
貸：資本公積－其他資本公積
2、長期應(yīng)付款
�。�1）應(yīng)付補償貿(mào)易引進設(shè)備款
�、僖M設(shè)備
借：在建工程/固定資產(chǎn)
貸：長期應(yīng)付款-應(yīng)付補貿(mào)引進款（設(shè)備價+國外運雜費）
銀行存款 （進口關(guān)稅+國內(nèi)運雜費+安裝費）
�、谟卯a(chǎn)品銷售款償還設(shè)備價款（銷售處理略）
借：長期應(yīng)付款–應(yīng)付補貿(mào)引進款
貸：應(yīng)收賬款
（2）應(yīng)付融資租賃款（略）
第八章
所有者權(quán)益
�、睂嵤召Y本
�、懦Ｒ�(guī)處理
借：資產(chǎn)科目（投資雙方確認價）
貸：實收資本
注：投入無形資產(chǎn)必須<20%注冊資本
�、茋歇氋Y公司的投入資本
投入的資本全部作為實收資本；不發(fā)行股票，不會產(chǎn)生股票發(fā)行的溢價收入；也不會在追加投資時因維持一定投資比例而產(chǎn)生資本公積
�、怯邢挢�(zé)任公司的投入資本
�、俪踅〞r，全部計入實收資本
②增資擴股時
借：有關(guān)資產(chǎn)科目
貸：實收資本
資本公積（出資額-所占份額）
�、裙煞萦邢薰镜耐度胭Y本
①籌資費用的處理
I發(fā)起式設(shè)立（籌資風(fēng)險�。�
借：長期待攤費用/管理費用
貸：銀行存款
II募集式設(shè)立（籌資風(fēng)險大）
i采用溢價發(fā)行股票，可從溢價收入中支付
ii采用面值發(fā)行股票
借：管理費用（金額�。�
長期待攤費用（金額大，≤2年）
貸：銀行存款
�、谌〉冒l(fā)行股票收入
借：銀行存款
貸：股本（面值部分）
資本公積（溢價收入-發(fā)行費用）
�、蓪嵤召Y本的增減變動
�、賹嵤召Y本增加
i資本公積轉(zhuǎn)增資本
借：資本公積
貸：實收資本
ii盈余公積轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：實收資本
iii所有者投入
iv發(fā)放股票股利方式增資
借：利潤分配–轉(zhuǎn)作股本的普通股股利 （實發(fā)數(shù)）
貸：股本（股票面值總額）
資本公積
注：應(yīng)在股東大會批準(zhǔn)董事會提請的年度利潤分配方案并且辦理了增資手續(xù)后進行處理
董事會宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時需做賬，但宣告發(fā)放股票股利時不需做賬
�、趯嵤召Y本減少
i資本過剩，發(fā)還股款
借：實收資本/股本（面值）
貸：銀行存款
注：股份有限公司超面值付出的價格處理
�、僖鐑r發(fā)行的，則先沖減溢價收入，然后沖銷盈余公積，再沖銷未分配利潤
借：股本（面值）
資本公積
盈余公積
未分配利潤
貸：銀行存款
�、诿嬷蛋l(fā)行的，沖銷盈余公積、未分配利潤
ii發(fā)生重大虧損，需要減少實收資本
�、操Y本公積
�、儋Y本/股本溢價
借：固定資產(chǎn)/銀行存款（實收出資額）
貸：實收資本/股本（在注冊資本中所占份額）
資本公積（扣除發(fā)行費用）
�、诮邮芫栀涃Y產(chǎn)
i捐贈物為銀行存款或現(xiàn)金
借：銀行存款/現(xiàn)金
貸：資本公積－接受現(xiàn)金捐贈
注：外商投資企業(yè)：（要交所得稅的！�。�
借：現(xiàn)金
貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
資本公積—接受現(xiàn)金捐贈
年終清算時，按實際應(yīng)交數(shù)與計提數(shù)的差額調(diào)整：
借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交所得稅
貸：資本公積—接受現(xiàn)金捐贈
ii捐贈物為實物資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)(憑據(jù)金額+支付的相關(guān)稅費)
貸：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
遞延稅款
注1：以后處置或使用時
借：固定資產(chǎn)清理
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
借：銀行存款/應(yīng)收賬款（處置收入）
貸：固定資產(chǎn)清理
借：資本公積–接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備
貸：資本公積－其他資本公積
借：遞延稅款（接受捐贈時計入該科目的金額）
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅
注2：外商投資企業(yè)不直接通過“資本公積”。
①接受捐贈資產(chǎn)時
借：固定資產(chǎn)、原材料(確定價值)20000
貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 20000
�、谀甓冉K了時
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 6600
貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 6600
借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值 13400
貸：資本公積–其他資本公積 13400
�、圪Y本匯率折算差額
借：銀行存款(收到日市場匯率)
貸：實收資本－外商資本（約定匯率）
[資本公積－外幣資本折算差額]
④撥款轉(zhuǎn)入
i收到國家的專項技改、技術(shù)研究撥款
借：銀行存款
貸：專項應(yīng)付款（屬長期負債項目）
ii撥款項目完成后，形成各項資產(chǎn)的部分
借：固定資產(chǎn)（按實際成本）5000
貸：銀行存款等5000
借：專項應(yīng)付款5000
貸：資本公積－撥款轉(zhuǎn)入5000
注：屬于費用及其他未形成資產(chǎn)需核銷的部分，直接借：專項應(yīng)付款，貸：有關(guān)科目。
�、萜髽I(yè)收到國家撥補的流動資本
借：銀行存款
貸：資本公積－補充流動資本
�、奁髽I(yè)收到無償調(diào)入的固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)（調(diào)出單位帳面值+附加費）
貸：資本公積－無償調(diào)入固定資產(chǎn)
�、咂髽I(yè)無償調(diào)出固定資產(chǎn)
借：資本公積－無償調(diào)出固定資產(chǎn)
貸：固定資產(chǎn)清理（該科目借方余額）
⑧關(guān)聯(lián)交易差價
借：資本公積－關(guān)聯(lián)交易差價
貸：資產(chǎn)科目
�、峄砻獾膫鶆�(wù)
借：應(yīng)付賬款、長期借款等
貸：資本公積－其他資本公積
�、沉舸媸找�
（1）盈余公積
�、偬崛�
借：利潤分配－提取盈余公積
�。崛∪我庥喙e
�。崛》ǘü娼�
貸：盈余公積－法定盈余公積
盈余公積－任意盈余公積
盈余公積－法定公益金
注：①外商投資企業(yè)
借：利潤分配－提取儲備基金
�。崛∑髽I(yè)發(fā)展基金
貸：盈余公積－儲備基金
盈余公積－企業(yè)發(fā)展基金
�、谥型夂献髌髽I(yè)，在合作期內(nèi)以利潤歸還投資
借：已歸還投資（實收資本減項）
貸：銀行存款
同時
借：利潤分配－利潤歸還投資
貸：盈余公積－利潤歸還投資
�、谑褂�
i補虧（先任意后法定盈余公積金）
借：盈余公積
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入
注：①外商投資企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)可用儲備基金補虧
借：盈余公積－儲備基金
貸：利潤分配－其他轉(zhuǎn)入
ii轉(zhuǎn)增資本
借：盈余公積
貸：股本（股票面值×新增股數(shù)）
資本公積－資本溢價/股本溢價
iii發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤
借：盈余公積
貸：應(yīng)付股本
�、鄯ǘü娼鹩糜诩w福利設(shè)施的處理
i固定資產(chǎn)購入的處理
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
ii實際用公益金支付時
借：盈余公積－法定公益金
貸：盈余公積－任意盈余公積
iii處置用公益金購買的資產(chǎn)時，轉(zhuǎn)回
借：盈余公積－任意盈余公積
貸：盈余公積－法定公益金
�。�2）未分配利潤
在年度終了，由以下兩項目結(jié)轉(zhuǎn)而形成
�、俳Y(jié)轉(zhuǎn)本年利潤（以盈利為例）
借：本年利潤
貸：利潤分配–未分配利潤
�、诮Y(jié)轉(zhuǎn)利潤分配各明細項目
借：利潤分配–未分配利潤
貸：利潤分配－提取盈余公積等明細項目
4.彌補虧損的核算
�、儆枚惽袄麧檹浹a（發(fā)生虧損后的五年內(nèi)）
借：本年利潤
貸：利潤分配–未分配利潤
�、谟枚惡罄麧檹浹a（五年后）
i計算交納所得稅
借：所得稅
貸：應(yīng)交稅金–應(yīng)交所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅
ii結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤，彌補以前年度虧損
借：本年利潤（扣除當(dāng)年所得稅）
貸：利潤分配–未分配利潤
注：若稅后利潤還不夠彌補，可用盈余公積補虧
第九章
收入、費用、利潤
1．商品銷售收入
�。�1）收入無法確認（如貨款收回存在不確定性）
i發(fā)出商品時
借：發(fā)出商品/委托代銷商品/分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
同時，將增值稅轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款
借：應(yīng)收賬款–企業(yè)（應(yīng)收銷項稅額）
貸：應(yīng)交稅金－增(銷)
ii以后可以確認收入時
借：應(yīng)收賬款–企業(yè)
貸：主營業(yè)務(wù)收入
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：發(fā)出商品
�。�2）代銷商品
�、僖曂I斷方式的處理
A委托方（收入為協(xié)議價）的處理
i將商品交給受托方時
借：委托代銷商品（成本價）
貸：庫存商品
ii收到代銷清單（按協(xié)議價開具）
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議價）
應(yīng)交稅金－增–銷
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）
貸：委托代銷商品
iv收到款項
借：銀行存款
貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)
B受托方（收入為售價-協(xié)議價）處理
i收到商品
借：受托代銷商品（協(xié)議價）
貸：代銷商品款
ii實際銷售代銷商品
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（受托方的售價）
應(yīng)交稅金－增–銷
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本（協(xié)議價）
貸：受托代銷商品
借：代銷商品款（協(xié)議價）
貸：應(yīng)付賬款
iv按協(xié)議價款項付給委托方
借：應(yīng)付賬款（協(xié)議價）
應(yīng)交稅金－增–進
貸：銀行存款
�、谑杖∈掷m(xù)費方式
A委托方的處理
i將商品交給受托方時
借：委托代銷商品（成本價）
貸：庫存商品
ii收到代銷清單
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（協(xié)議售價）
應(yīng)交稅金－增–銷
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本時
借：主營業(yè)務(wù)成本（成本價）
貸：委托代銷商品
iv支付手續(xù)費時
借：營業(yè)費用（協(xié)議售價<不含稅>*費率）
貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)
v收到款項
借：銀行存款（扣除手續(xù)費）
貸：應(yīng)收賬款–企業(yè)
B受托方的處理
i收到商品
借：受托代銷商品（協(xié)議售價）
貸：代銷商品款
ii實際銷售代銷商品（不確認收入）
借：銀行存款
貸：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價）
應(yīng)交稅金－增–銷
借：應(yīng)交稅金－增–進
貸：應(yīng)付賬款
借：代銷商品款（協(xié)議售價）
貸：受托代銷商品
注：此方式無須結(jié)轉(zhuǎn)成本時
iii歸還委托方貨款并計算代銷手續(xù)費
借：應(yīng)付賬款（協(xié)議售價+進項稅）
貸： 主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銀行存款
�。�3）銷售折扣
�、偕虡I(yè)折扣（即數(shù)量折扣）
借：銀行存款/應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入(實收金額)
�、诂F(xiàn)金折扣(總價法)
i銷售實現(xiàn)時
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：主營業(yè)務(wù)收入（按總價） 10000
應(yīng)交稅金－增–銷 1700
ii付款期內(nèi)付款(2/10,n/30)
借：銀行存款(總價–折扣額) 11500
財務(wù)費用(折扣額=10000*2%) 200
貸：應(yīng)收賬款 11700
注：稅金不能享受折扣優(yōu)惠。
iii付款期外付款
借：銀行存款（按總價） 11700
貸：應(yīng)收賬款 11700
�。�4）銷售折讓（依上例，假設(shè)折讓率為5%）
i銷售方尚未確認收入
借：應(yīng)收賬款 11115
貸：主營業(yè)務(wù)收入（95%*10000） 9500
應(yīng)交稅金－增–銷（95%*1700）1615
ii銷售方已確認收入
借：主營業(yè)務(wù)收入（5%*10000） 500
應(yīng)交稅金－增–銷（5%*1700） 85
貸：應(yīng)收賬款 585
注：此時“應(yīng)交稅金－增–銷”可用紅字沖減
（5）銷售退回
�、侔l(fā)生在收入確認之前
借：庫存商品
貸：發(fā)出商品
�、诎l(fā)生在收入確認之后
a沖減主營業(yè)務(wù)收入
借：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金－增–銷
貸：應(yīng)收賬款/銀行存款
財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）
b結(jié)轉(zhuǎn)退回產(chǎn)品的成本
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：庫存商品
注：若以前的銷售商品在資產(chǎn)負債表日至?xí)媹蟾媾鷾?zhǔn)日之間發(fā)生退回的。
i現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日及之前發(fā)生的
借：以前年度損益調(diào)整（收入－現(xiàn)金折扣）
應(yīng)交稅金－增–銷
貸：銀行存款
借：以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)的退回產(chǎn)品成本）
貸：庫存商品
借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅
貸：以前年度損益調(diào)整
借：利潤分配
貸：以前年度損益調(diào)整（該科目余額）
ii現(xiàn)金折扣在資產(chǎn)負債表日之后發(fā)生的，不須沖減報告年度的現(xiàn)金折扣。
借：以前年度損益調(diào)整（收入）
應(yīng)交稅金－增–銷
貸：銀行存款
財務(wù)費用（現(xiàn)金折扣）
�。�6）分期收款銷售
i發(fā)出商品
借：分期收款發(fā)出商品
貸：庫存商品
ii按合同規(guī)定每期收到的貨款
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入（總售款/期數(shù)）
應(yīng)交稅金－增–銷
iii結(jié)轉(zhuǎn)每期銷售成本
借：主營業(yè)務(wù)成本（總成本/期數(shù)）
貸：分期收款發(fā)出商品
（7）以舊換新的銷售，視同購銷兩項業(yè)務(wù)處理
�。�8）售后回購
售后回購本質(zhì)上屬于融資交易，在售后回購情況下，企業(yè)不能確認收入。若回購價大于原價的差額相當(dāng)于融資費用，應(yīng)在計提時直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，并在回購時將此差額沖回。
例，2000年5月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售一批商品，成本為8000元，售價10000元，增值稅1700元。協(xié)議規(guī)定甲企業(yè)應(yīng)在2000年9月30日購回，回購價為11000元（不含稅），商品已發(fā)出，貨款未收到。
i 5月1日發(fā)出商品時：
借：應(yīng)收賬款 11700
貸：庫存商品 8000
應(yīng)交稅金－增（銷） 1700
待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2000
ii由于回購價大于原價，因而應(yīng)在銷售與回購期間內(nèi)按期計提利息費用（共5期）
借：財務(wù)費用 200
貸：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 200
iii9月30日回購時
借：庫存商品（物質(zhì)采購） 11000
應(yīng)交稅金－增（進） 1870
貸：應(yīng)付賬款 12870
借：待轉(zhuǎn)庫存商品差價 2800
財務(wù)費用 200
貸：庫存商品（物質(zhì)采購） 3000
注：至此，庫存商品的成本又回到8000元。他主要由兩部分的待轉(zhuǎn)庫存商品差價沖減而得：回購價-原售價，原售價－成本價
(9)“三包”銷售政策的處理
例：甲公司發(fā)出商品40萬元的家電產(chǎn)品。貨款未付，成本30萬元，實行“三包”，根據(jù)以往經(jīng)驗估計有5%退貨，3%需調(diào)換，2%需返修。
i發(fā)出商品時
借：發(fā)出商品 30
貸：庫存商品 30
ii確認收入
借：應(yīng)收賬款–企業(yè) 38×1.17
貸：主營業(yè)務(wù)收入 38
應(yīng)交稅金－增(銷)38×0.17
iii結(jié)轉(zhuǎn)成本
借：主營業(yè)務(wù)成本 30×0.95
貸：發(fā)出商品 30×0.95
注：“包修”、“包換”不影響收入的確認，即發(fā)生了“包修”、“包換”時，只是增加了本公司的維修費用或相關(guān)成本；對另外5%的收入，則在退貨期滿時確認。
2、提供勞務(wù)收入
①實際發(fā)生成本
借：勞務(wù)成本
貸：銀行存款、應(yīng)付工資、原材料
②確認收入（常用完工百分比法）
借：應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
③結(jié)轉(zhuǎn)成本（常用完工百分比法）
借：主營業(yè)務(wù)成本
貸：勞務(wù)成本
3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)（略）
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